租赁集体土地作为资产,新租赁准则土地使用权如何入账,租赁集体土地改变土地用途

租赁集体土地作为资产,新租赁准则土地使用权如何入账,租赁集体土地改变土地用途

一、新租赁准则土地使用权如何入账

新租赁准则下，土地使用权的入账方式主要取决于土地使用权的取得方式。

1. 经县级以上人民政府依法批准，土地使用者缴纳补偿、安置等费用后取得的国有土地使用权，这种划拨土地使用权在会计入账时，应借记“无形资产”，贷记“递延收益”。

2. 在新准则下，对于无偿取得的土地使用权，应按公允价值入账。如有相关凭证，且该凭证所列明金额与公允价值差额不大，可以按该凭证所列金额入账。如没有注明价值，或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。对于公允价值不能可靠取得的，则按名义价格计量。

1. 如果租期是1年以上，租金应计入“长期待摊费用-地租”，然后每月摊销。支付租金时，借记“长期待摊费用-地租”，贷记银行存款或现金等。每月摊销时，借记“管理费用-租赁费”（如果土地用于厂房，则计入制造费用），贷记“长期待摊费用-地租”。

2. 如果租期是1年以内，租金应计入“待摊费用-地租”，摊销方式相同。

请注意，以上入账方式仅供参考，具体应根据企业的实际情况和会计准则进行会计处理。同时，土地使用权的入账还应考虑到相关税费的影响，如耕地占用税、契税、印花税以及土地使用税等。这些税费通常应计入土地使用权的入账价值中。

二、农村集体出租的房屋属于资源性资产吗

农村集体出租的房屋不属于资源性资产，而是属于非资源性资产中的固定资产。

1. 农村集体资产的定义与分类

- 根据相关法律及农村集体资产管理的一般理解，农村集体资产是指归乡（镇街）、村集体全体成员（社员）集体所有的资源性资产、非资源性资产。这其中包括集体所有的土地、森林、山岭、草原、荒地、滩涂、水面等自然资源，也涵盖集体所有的流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其它资产。

2. 资源性资产与非资源性资产的区分

- 资源性资产主要是指法律法规规定，属于集体所有的土地、林地、山岭、草地、荒地、滩涂、水面等自然资源。

- 非资源性资产则包括农村集体经济组织依法投资、投劳形成的建（构）筑物、机电设备、农田水利设施、旅游设施等固定资产，以及农村集体经济组织出资兴办或购买、兼并的企业资产等。

3. 农村集体出租房屋的归属

- 农村集体出租的房屋，作为建（构）筑物，显然不属于自然资源范畴，因此不属于资源性资产。

- 此类房屋是农村集体经济组织依法投资、投劳形成的固定资产，因此应归类为非资源性资产中的固定资产。

农村集体出租的房屋不属于资源性资产，而是属于非资源性资产中的固定资产。这一结论符合农村集体资产的定义与分类标准。

三、租的土地建厂房可以入固定资产吗

租的土地建厂房是否可以入固定资产，这个问题需要从多个角度进行分析。

1. 根据《中华人民共和国土地管理法》第四条，国家实行土地用途管制制度，严格限制农用地转为建设用地。因此，在租赁的土地上建设厂房，首先需要确保该土地已被规划为建设用地，且已经过相关部门的批准。未经批准，在农用地上建设厂房是违法的。

2. 根据《中华人民共和国土地管理法》第六十三条，集体经营性建设用地可以通过出让、出租等方式交由单位或者个人使用，但应签订书面合同，并经过相关程序。这意味着，在符合规划和法律程序的前提下，租赁集体经营性建设用地用于建设厂房是合法的。

1. 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。这是固定资产的基本定义。

2. 租赁土地上建设的厂房，如果其使用权和所有权均归属于租赁方，并且满足固定资产的其他条件（如使用期限超过1年），则可以作为租赁方的固定资产进行入账。

3. 如果厂房的所有权归属于土地出租方，或者租赁合同中明确规定了厂房的归属问题，那么厂房就不能作为租赁方的固定资产。

租的土地建厂房是否可以入固定资产，取决于多个因素：首先，需要确保土地租赁和厂房建设的合法性；其次，需要明确厂房的归属问题；最后，根据固定资产的定义和条件进行判断。如果所有条件都满足，那么厂房可以作为固定资产进行入账。反之，则不能。

因此，在实际操作中，企业应仔细审查土地租赁合同、相关批准文件以及厂房的归属证明等文件，以确保合规性和准确性。

四、在租赁的集体土地上修建厂房 缴纳房产税时是否需要将土地计入房产原值缴纳房产税

在租赁的集体土地上修建厂房，缴纳房产税时不需要将土地计入房产原值缴纳房产税。以下从政策规定、计税依据等方面进行详细分析：

一、政策规定明确区分

- 房产税计税依据相关规定：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》以及相关税收政策，房产税的计税依据主要有两种形式，对于依照房产原值计税的，房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价，此处的房屋原价不包含土地价款及相关费用。例如，企业在租赁的集体土地上修建厂房，厂房的建造成本等构成房产原值，但土地租金或土地价值并不纳入其中。

- 土地租金单独核算与税务处理：土地租金是企业为取得土地使用权而支付的费用，通常作为企业的成本或费用进行单独的会计核算。在税务处理上，土地租金的税务处理与房产税的计算是相互独立的。例如，企业每月支付的土地租金计入“管理费用”等科目，在计算企业所得税时可以按照规定进行税前扣除，但它不会影响房产税的计税依据。

二、计税原理差异导致不合并

- 房产税本质与土地租金性质不同：房产税是对房屋这一特定财产征收的一种税，其征税目的是调节房产所有人和经营人的收入，促进房产的合理使用和资源的有效配置。而土地租金是企业为了获得土地使用权利而支付给土地所有者的报酬，反映的是土地作为一种生产要素的使用价值，与房屋的价值并无直接关联。

- 避免重复征税考量：如果将土地租金并入房产原值计征房产税，可能会导致对同一经济行为或资产的重复征税。因为土地租金本身可能已经在其他税种（如企业所得税）的计算中有所体现，再次将其纳入房产税计税依据会增加企业的税收负担。

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内容来源参考：头条-农村集体出租的房屋属于资源性资产吗,租的土地建厂房可以入固定资产吗

内容审核：仝永宽律师

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