拆迁中的货物补偿,政府性搬迁中对地面建筑物的补偿收入是否免征增值税

拆迁中的货物补偿,政府性搬迁中对地面建筑物的补偿收入是否免征增值税,拆迁货币补偿的基本原则

一、政府性搬迁中对地面建筑物的补偿收入是否免征增值税

政府性搬迁中对地面建筑物的补偿收入，在大多数情况下免征增值税。以下是对此问题的详细分析：

一、免征增值税的依据

1. 增值税征收范围：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。其核心在于“增值额”，即商品或服务在流转过程中产生的价值增加部分。

2. 拆迁补偿性质：政府性搬迁中的地面建筑物补偿款，是对被搬迁方因建筑物被拆除所给予的经济补偿。这种补偿并非基于商品或服务的销售行为，而是基于政府对土地和建筑物的征收行为，因此不属于增值税的正常应税范畴。

3. 政策法规依据：根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税。政府性搬迁中的地面建筑物补偿，通常被视为土地使用者将土地使用权（及附着于土地上的建筑物）归还给土地所有者的行为，因此免征增值税。

二、特殊情况分析

尽管一般情况下免征增值税，但若存在以下特殊情况，可能需要缴纳增值税：

1. 被搬迁方取得非货币性补偿：如果被搬迁方除了获得货币补偿外，还取得了货物、不动产、无形资产等其他形式的经济利益，这些非货币性补偿可能会涉及增值税应税行为。例如，若搬迁方除了给予货币补偿外，还提供商铺作为补偿，对于被搬迁方而言，取得的商铺属于不动产，可能会被认定为视同销售不动产的行为，从而需要按照相关规定缴纳增值税。

2. 搬迁补偿与销售行为结合：若搬迁补偿与某种销售行为紧密结合，且该销售行为属于增值税应税范围，则可能需要就销售部分缴纳增值税。但这种情况在政府性搬迁中较为罕见。

二、拆迁补偿费能否作为土地价款抵减增值税销项税额

拆迁补偿费不能作为土地价款抵减增值税销项税额。以下是对此问题的详细分析：

拆迁补偿费是政府或相关部门因拆除被拆迁人的房屋等不动产而给予的经济补偿，其本质是对土地或房屋使用权丧失的补偿，并非企业在购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产等应税行为中支付的款项。因此，拆迁补偿费不属于增值税应税项目，不存在对应的进项税额，也就无法作为土地价款抵减增值税销项税额。

根据增值税的相关规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，通常是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。这些支出必须与生产经营相关，并符合规定的抵扣条件。而拆迁补偿费由于不符合上述购进应税项目的条件，因此不得抵扣进项税，也就无法作为土地价款抵减增值税销项税额。

虽然拆迁补偿费不能抵减增值税销项税额，但在土地增值税的计算与清算过程中，拆迁补偿费是可以依法扣除的。根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条，计算增值额的扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额，这其中包括了拆迁补偿费。但需要注意的是，拆迁补偿费的扣除必须满足实际发生、取得合法有效凭证等条件，并合理选择直接扣除或分摊扣除方式。

三、厂房拆迁补偿款要交多少税

厂房拆迁补偿款需缴纳的税种及税额，主要取决于补偿款的性质、用途及当地税收政策，以下是对相关税种的详细分析：

- 一般情况：根据相关规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产（包括厂房）取得的拆迁补偿款，免征增值税。

- 特殊情况：若被拆迁方在取得补偿款后，以货币资金购买新的房产或土地使用权，且涉及货物或不动产的转让，可能产生增值税纳税义务，需按相关规定缴纳。

- 基本原则：企业取得的拆迁补偿收入应计入企业当年应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

- 特殊规定：对于政策性搬迁，如因政府城市规划、基础设施建设等原因搬迁，企业可享受递延纳税等优惠政策。具体而言，搬迁收入和支出可暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度进行汇总清算。

- 免税政策：依据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。因此，厂房拆迁补偿款一般无需缴纳土地增值税。

- 例外情况：若企业在搬迁过程中存在转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值性收入的行为，且该行为不符合免税条件，则需按规定缴纳土地增值税。

- 印花税：拆迁补偿协议通常不视为应税凭证，无需缴纳印花税。但若涉及新购房产或土地使用权的权属变更登记，则需按规定缴纳。

- 契税：若企业使用拆迁补偿款购置新的房产或土地使用权，需按当地规定的税率缴纳契税。

四、拆除建筑物所取的政府补偿是否缴纳增值税

拆除建筑物所取的政府补偿一般不需要缴纳增值税，具体分析如下：

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（三十七）项，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税。

1. 政府支付的拆迁补偿款：当企业或个人因土地被政府收回（包括土地上的建筑物、构筑物、青苗等附着物）而取得拆迁补偿款时，这被视为土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形，因此不征收增值税。此规定不受补偿款资金来源的限制，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件即可。

2. 非政府支付的拆迁补偿款（商业性拆迁）：对于因商业性拆迁，即被拆迁人与房地产开发公司等非政府部门达成拆迁补偿协议而取得的拆迁补偿款，现行税收政策并未明确规定其免征增值税。但从增值税原理出发，拆迁补偿款并非销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产的行为，因此本质上不属于增值税应税行为。不过，为避免潜在的税务风险，纳税人在遇到此类情况时，仍建议及时与当地税务机关进行沟通确认。

如果企业或个人在拆迁过程中取得的款项并非因土地使用权归还，而是转让不动产、无形资产等其他应税行为所得，则需要按照相关规定缴纳增值税。

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内容来源参考：头条-拆迁补偿费能否作为土地价款抵减增值税销项税额,厂房拆迁补偿款要交多少税

内容审核：张勇律师

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