汪文明律师
执业之初以民事诉讼为主要执业领域，后逐渐涉及刑事辩护、行政诉讼领域。从业以来成功代理多起争议标的额大、法律关系复杂、具有较大社会影响力的案件。
土地使用权记提摊销吗，土地使用权是否计提摊销
一、土地使用权是否计提摊销
土地使用权是否计提摊销，需根据具体情况和会计准则来确定，一般情况下不进行折旧计提，而是按照无形资产进行摊销。以下是对此问题的详细分析：
1）土地使用权的性质与会计准则
1. 土地使用权性质：土地使用权属于无形资产，指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
2. 会计准则要求：根据会计准则，无形资产的价值会随着时间的推移和使用而逐渐减少，因此需要在预计使用年限内进行分摊，即摊销。
2）土地使用权摊销的具体规定
1. 摊销年限：摊销年限应根据预计使用年限确定，通常按照出让合同约定的使用年限进行。如果合同未规定使用年限，则参照相关法律法规或同类土地使用权的通常使用年限。
2. 摊销方法：一般采用直线法，即均衡地将无形资产的应摊销金额分配于每一会计期间。计算公式为：年摊销额=土地使用权入账价值÷预计使用年限；月摊销额=年摊销额÷12。
3）特殊情况的会计处理
1. 自用设施建设：当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，其账面价值不与地上建筑物合并计算成本，仍作为无形资产进行核算和摊销。
2. 房地产开发：如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权价值应计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。此时不单独对土地使用权进行摊销，而是随房屋建筑物的销售等按存货相关规定处理。
3. 投资性房地产：若土地使用权作为投资性房地产且采用成本模式计量，则需要摊销；若采用公允价值模式计量，则不摊销。
二、土地使用权摊销年限最新规定
法律分析：
1、企业取得的土地使用权,应当按实际支付的价款作为实际成本,计入无形资产科目。
2、入帐后,自当月起,根据取得的土地使用权规定的年限(一般为70年,你可以根据土地使用权证上规定的使用起止日期确定),分期摊销计入企业管理费用。
3、企业因利用土地建造自用某项目时,应当将尚未摊销完的土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
所以,虽然土地使用权的摊销期限可以很长,但实际摊销中,由于转入建造项目成本的原因,摊销期十分有限。
法律依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
无形资产的摊销年限不得低于10年。
作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
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文章来源参考：政府头条-土地使用权计提摊销吗，土地使用权计提折旧吗
内容投稿：吕言
内容审核：汪文明律师
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