土地使用权全额摊销吗，建设期间土地使用权可以不摊销吗为什么

在明小编 2026-07-21 16:09:33

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梁红丽律师

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土地使用权全额摊销吗，建设期间土地使用权可以不摊销吗为什么

一、建设期间土地使用权可以不摊销吗为什么

建设期间土地使用权通常需摊销，但在特定情况下可不摊销，具体分析如下：

1）一般原则：土地使用权需摊销

根据《企业会计准则第6号▷▷无形资产（2007年版）》第十七条，使用寿命有限的无形资产（包括土地使用权），其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。因此，建设期间土地使用权一般需按直线法摊销，计入在建工程成本。例如，企业以出让方式取得50年使用权的土地用于自建厂房，需在50年内逐年摊销土地成本。

2）可不摊销的特殊情形

1. 使用寿命不确定的土地使用权：若企业无法合理确定土地使用权的预期实现方式和使用寿命（如因政策变动频繁导致期限难以预估），则无需摊销，但需每年进行减值测试。例如，某企业通过行政划拨获得的特殊用途土地，其使用权限受政府长期规划影响且缺乏明确期限时，可适用此条款。

2. 持有待售的土地使用权：当土地使用权被划分为持有待售类别时，需停止摊销并调整账面价值至公允价值减去处置费用后的净额。例如，企业计划出售某地块用于商业开发，自分类为持有待售日起即终止摊销。

3. 已全额计提减值的土地使用权：当土地使用权发生永久性损害且已全额计提减值准备时，后续期间不再进行摊销。例如，某化工企业污染场地经修复后仍无法恢复使用价值，其账面价值已归零，此时无需继续摊销。

3）实务操作建议

企业应结合土地使用权的具体用途、使用年限及会计政策综合判断摊销处理方式。对于复杂情形（如土地用途变更、续期等），建议咨询专业会计师或律师，确保摊销处理的准确性与合规性。

二、土地使用权摊销年限最新规定

法律分析：

1、企业取得的土地使用权,应当按实际支付的价款作为实际成本,计入无形资产科目。

2、入帐后,自当月起,根据取得的土地使用权规定的年限(一般为70年,你可以根据土地使用权证上规定的使用起止日期确定),分期摊销计入企业管理费用。

3、企业因利用土地建造自用某项目时,应当将尚未摊销完的土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

所以,虽然土地使用权的摊销期限可以很长,但实际摊销中,由于转入建造项目成本的原因,摊销期十分有限。

法律依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

与本文相关的法律法规引用（来源政府网[flk.npc.gov.cn]）

※企业会计准则第6号--无形资产（2007年版）:第十七条

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。

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文章来源参考：政府头条-土地使用权全额摊销吗合法吗，土地使用权摊销怎么做账

内容投稿：董夏琬

内容审核：梁红丽律师

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