张作元律师
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购得土地使用权如何处理，土地使用权可以入固定资产吗
一、土地使用权可以入固定资产吗
土地使用权在会计处理中一般不计入固定资产，而是作为无形资产进行核算。但在特定情况下，土地使用权可能会有不同的处理方式。以下是对此问题的详细分析：
1）通常情况下作为无形资产核算
▷依据及解释：根据企业会计准则，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。土地使用权是企业通过出让、转让等方式取得的在一定期限内对国有土地的使用权利，符合无形资产的定义。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，并按照无形资产的相关规定进行摊销。
▷ 会计分录举例：取得土地使用权时，借记“无形资产——土地使用权”，贷记“银行存款”。每年摊销时，借记“管理费用”，贷记“累计摊销”。
2）特殊情况下作为固定资产或存货核算
1. 房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物：
▷依据及解释：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，并作为存货核算。
▷ 会计分录举例：取得土地使用权时，借记“开发成本——土地使用权”，贷记“银行存款”。商品房完工时，将土地使用权和建筑成本一并转入“开发产品”。
2. 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包含土地使用权以及建筑物价值：
▷ 依据及解释：在这种情况下，应当对实际支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配。如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。
▷ 会计分录举例（无法合理分配）：取得时，借记“固定资产——办公楼”（总价款），贷记“银行存款”（总价款）。
3）重要概念辨析
▷ 土地使用权与土地本身：土地属于国家所有，企业或个人只能拥有土地的使用权。因此，在会计处理上，土地本身不会被计入企业的固定资产或无形资产，仅就土地使用权进行相应核算。
二、土地如何入账
第一，经县级以上人民政府依法批准，土地使用者缴纳补偿、安置等费用后取得的国有土地使用权．这种划拨土地使用权有两个显著特征：
一是土地使用者取得土地使用权必须经县级以上人民政府依法批准
二是土地使用者取得土地使用权必须缴纳补偿、安置等费用
根据法律规定可以得知，政府无偿划拨土地也是土地使用权获得的方式之一，会计入账的话按照借：
无形资产，贷：
递延收益进行入账。在新准则下对于无偿取得的土地使用权，按公允价值入账。如有相关凭证，该凭证所列明金额与公允价值差额不大可以按该凭证所列金额入账。如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。对于公允价值不能可靠取得的，按名义价格计量。取得时会计处理：
借：
无形资产，贷：
递延收益。土地使用权原值包括哪些内容.土地使用权入账价值包含为取得土地使用权而交纳的耕地占用税、契税和印花税等相关的税费。土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。《国有土地上房屋征收与补偿条例》第八条为了保障国家安全、促进国民经济和社会发展等公共利益的需要，有下列情形之一，确需征收房屋的，由市、县级人民政府作出房屋征收决定：
（一）国防和外交的需要
（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施建设的需要
（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要
法律依据：
《中华人民共和国土地管理法》第五十四条建设单位使用国有土地，应当以出让等有偿使用方式取得
但是，下列建设用地，经县级以上人民政府依法批准，可以以划拨方式取得：
（一）国家机关用地和军事用地
（二）城市基础设施用地和公益事业用地
（三）国家重点扶持的能源、交通、水利等基础设施用地
（四）法律、行政法规规定的其他用地。
三、关于土地使用权的会计处理方法是什么?
1、关于土地使用权的会计是需要根据土地使用权获得的方式来做出不同的处理，比如说，外购的土地使用权作为无形资产单独核算，按要求计提摊销。
2、企业在外购的土地上构建厂房、办公楼等自用固定资产时，在资本化期间内，相应的土地使用权的累计摊销计入构建固定资产的入账价值，即计入“在建工程”，待完工后停止资本化，土地使用权仍作为无形资产核算，计提的累计摊销一般计入管理费用里。 3、企业将自用的厂房、办公楼等出租，作为投资性房地产核算时，其占用的相应的土地使用权也应转入投资性房地产，因为出租的土地使用权也是作为投资性房地产核算的。 4、企业持有的准备增值后出售的土地使用权，在企业董事会等做出相关决议时，要将无形资产中的土地使用权转入投资性房地产。 5、外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配，建筑物作为固定资产核算，土地使用权作为无形资产核算;难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
6、企业(房地产开发)取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 7、企业取得的建筑物的时候购买价款包含土地使用权的价值，但是这个价值无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，那么土地使用权的价值随同建筑物计入固定资产，以后土地使用权的价值会随着这个固定资产计提折旧。 8、企业取得的土地使用权作为无形资产核算的，那么要计提摊销，当月增加当月开始计提摊销，当月减少当月不计提摊销。(无形资产章节讲到的需要计提摊销的情况)
9、企业单独计价计入固定资产核算的，那么不需要计提折旧。
以上就是在明律师事务所小编为大家整理的“购得土地使用权如何处理，土地使用权可以入固定资产吗”相关内容，希望能够对您有所帮助。如果您还有其他问题，欢迎咨询我们的在线律师。
文章来源参考：政府头条-购得土地使用权如何处理好，购买土地使用权需要缴纳什么税
内容投稿：杜艺
内容审核：张作元律师
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