土地使用权如何入资本，土地作为投资怎么入实收资本

土地使用权如何入资本，土地作为投资怎么入实收资本

一、土地作为投资怎么入实收资本

土地可以作为投资计入企业的实收资本，但需遵循严格的法律程序和会计处理方法。以下是详细步骤和注意事项：

1）法律程序

1. 确认土地使用权合法有效性：入股人需确保所持有的土地使用权合法有效，这是后续步骤的基础。

2. 评估土地使用权的货币价值：聘请专业资产评估机构对土地进行评估，确保评估结果客观公正。

3. 签订入股协议：入股方与被投资企业应签订详细的土地投资协议，明确双方权利和义务，包括土地信息、作价金额、投资方式等。

4. 办理土地使用权过户登记：向当地土地管理部门提交相关材料，完成土地产权变更登记手续。

2）会计处理

1. 被投资企业：在办妥产权转移手续后，根据评估确认的价值，借记“无形资产——土地使用权”科目（若用于自用项目）或“投资性房地产”科目（若用于赚取租金或资本增值），贷记“实收资本”科目（非股份有限公司）或“股本”科目（股份有限公司）。若投入价值超过注册资本份额，则超过部分贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。

2. 投资企业：应将投出的土地使用权视为长期股权投资，借记“长期股权投资”科目，贷记“无形资产——土地使用权”科目。

3）税务处理

1. 投资者方面：可能涉及增值税、土地增值税、企业所得税和印花税等。符合条件的可以享受免税政策；对于以土地投资联营且符合特定条件的，可暂免征收土地增值税；企业所得税按特殊性税务处理或一般性税务处理；印花税按产权转移书据缴纳。

2. 被投资企业方面：需要按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额以及土地产权转移书据缴纳印花税。

二、以土地使用权投资入股涉税

法律主观：

下面根据目前税收政策，结合相关资料，分析投资方A公司以土地使用权对外投资涉及税种与计算。A公司属于生产机床工业企业，在市经济开发区内，执行《企业会计准则》。营业税《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税〔2002〕191号)规定，从2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。A公司以土地使用权投资入股，按甲公司章程条款“投资双方按各自实缴的出资比例分配利润、承担亏损和风险”，符合不征收营业税的规定。土地增值税《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)第一条规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将房地产再转让的，应征收土地增值税。《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税〔2006〕21号)第五条规定，对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用免征增值税的规定。甲公司与A公司均为工业制造企业，适用暂免土地增值税政策。虽然A公司以土地使用权投资免征营业税和土地增值税，但仍应按主管税务机关的规定办理备案手续。印花税A公司与甲公司订立的土地使用权转让合同，属于产权转移书据，应按转让合同金额的万分之五缴纳印花税。应缴税额=300×0.05%=1500(元)。城镇土地使用税A公司2001年8月取得国有土地使用权证，占地面积61200平方米，使用年限50年。取得土地使用权记入“无形资产”金额5453800元，每平方米购入价89.11元。《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)第三条规定，从2009年1月1日起，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。A公司以11700平方米土地投资，其应纳税款的计算应截止到2013年9月末。从第四季度起实际占地面积=61200-11700=49500(平方米)，当地税务机关规定城镇土地使用税按每平方米5元征收。2013年第四季度应交城镇土地使用税=49500×5×3÷12=61875(元)。房产税A公司房屋产权证、“固定资产——房屋”明细账和2013年1月～8月房产税申报表反映，建筑面积57000平方米，房屋入账金额8370万元，本期未发生对外出租业务，全部按从价计征申报房产税。《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号)第三条规定，对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。经计算，A公司以土地投资后的容积率=57000÷49500=1.15大于0.5，土地价值应按原入账金额减投资后的余额计入房产价值，计入房屋的土地金额=49500×89.11=4410945(元)。税务机关规定对经营自用的房屋，按房产原值一次扣除30%后的余值计税。2013年第四季度从价计征房产税金额=(83700000+4410945)×(1-30%)×1.2%×3÷12=185032.98(元)。企业所得税A公司以土地使用权对甲公司投资，属于非货币性资产交换，即以土地使用权换取股权。企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物转让财产或者提供劳务，但国务院、税务主管部门另有规定的除外。转让土地使用权账面金额=11700×89.11=1042587(元)。A公司按直线法摊销土地使用权，2001年8月~2013年8月累计145个月，应结转转让土地使用权摊销金额=1042587÷(50×12)×145=251958.53(元)。转让土地使用权净收益=3000000-(1042587-251958.53)=2209371.53(元)。《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)规定，企业取得财产(包括各类资产、股权、债权)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。A公司以土地使用权投资确认的净收益2209371.53元，应全额计入2013年度计算缴纳企业所得税。会计分录：

借：

长期股权投资3000000累计摊销251958.53贷：

无形资产1042587营业外收入2209371.53。

法律客观：

《中华人民共和国公司法》第二十七条股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资

但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。第二十八条股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户

以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。

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文章来源参考：政府头条-土地使用权计入资本公积，土地使用权入哪个科目

内容投稿：张航安

内容审核：刘晓刚律师

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